В ФНС пояснили, что в таком случае, когда вознаграждение индивидуального предпринимателя больше, чем заработная плата, которую ранее получал сотрудник, тогда разницу необходимо признавать “подарками”, не связанными с бизнесом. Поэтому происходит исключение данных сумм из расходов и доначислений налога на доходы физических лиц без страховых взносов.
Руководитель компании, который прежде получал заработную плату, зарегистрировал себя как индивидуальный предприниматель. С компанией заключили договор в отношении передачи данному ИП полномочий исполнительного органа. Вместе с тем вознаграждение этого ИП в несколько раз больше заработной платы, ранее получаемой директором. Следует отметить, что ИП применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. Исходя из этого, с сумм, выплачиваемых предпринимателю, уплачивался налог 6%.
Налоговой инспекцией вознаграждение предпринимателя было квалифицировано как заработная плата за исполнение трудовой функции директора, она доначислила налог на доходы физических лиц, страховые взносы, пени и штрафы. Вместе с тем, налогоплательщик не был согласен с подобным решением, и указал что компания фактически изменила метод управления. Это было сделано для того, чтобы качественно увеличить территорию присутствия на рынке, а также доходы. Заявителем было отмечено во время обжалования этого решения в ФНС, что способ достижения результата не касается налоговиков.
Но в налоговой службе посчитали, что предприниматель в качестве сотрудника непосредственно осуществлял функции руководителя, и другой цели кроме как уменьшение налоговых обязательств компания не преследовала. В ФНС постановили, как необходимо при таких обстоятельствах считать действительные налоговые обязательства:
• Часть вознаграждения, эквивалентная предыдущей заработной плате директора, облагается НДФЛ и страховыми взносами и учитывается в расходах.
• Остальная часть вознаграждения должна быть исключена из расходов по налогу на прибыль, так как считается необоснованной. Эти средства рассматриваются как выплаченные вне рамок реальной предпринимательской деятельности и облагаются НДФЛ как подаренные физическому лицу.
ФНС указала, что такой подход привёл бы к дополнительным налоговым начислениям, а при разрешении споров по жалобам налогоплательщиков она не вправе ухудшать их положение. Также ФНС отметила, что налоговые органы не учли налог, ранее уплаченный предпринимателем в рамках УСН, при доначислении. Поэтому жалоба была удовлетворена в этой части (решение от 29.05.2023 № БВ-4-9/6712@, письмо от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@).
В письме также рассмотрены другие позиции ФНС по спорам налогоплательщиков с инспекциями:
• ФНС постановила, что документы могут быть истребованы вне рамок проверок, например, учетная политика может быть запрошена как часть документации по сделке.
• Установлены правила начисления пеней за излишнее возмещение НДС в заявительном порядке.
• Если суд приостанавливает решение налоговой о недоимке, пени в этот период не начисляются.
• Если налогоплательщик сразу полностью оплачивает налоги, пени начисляются немедленно, даже если решение по проверке ещё не вступило в силу. Налоговая не учитывает, что это решение можно обжаловать, даже если налог уже уплачен.
• Игнорирование прав налогоплательщика в связи с ЕНС: момент, когда налогоплательщик узнал о переплате, не влияет на подачу и учёт на ЕНС уточненной декларации на уменьшение.
Больше новостей вы найдете на нашей страничке в телеграмм, подписывайтесь!
