При подготовке промежуточной консолидированной финансовой отчетности нужно решить три разных вопроса: требуется ли независимая проверка, какой документ подтверждает ее результат и кто направляет его в ГИРБО. Аудит и обзорная проверка различаются объемом процедур и уровнем уверенности.

Для отчетности за 2027 год нужно учитывать действующие требования к консолидированной отчетности, порядок передачи документов в ГИРБО и правила ограничения доступа к сведениям. Ниже эти вопросы разобраны отдельно.

Что изменилось с 2026 года

Важно различать ранее действовавшее требование к проверке и новый порядок передачи ее результатов в ГИРБО. Проверка раскрываемой полугодовой консолидированной отчетности предусмотрена частью 2 статьи 5 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Поэтому говорить, что любая такая проверка впервые стала обязательной только с 2026 года, некорректно.

Федеральный закон от 26.12.2024 № 481-ФЗ изменил правила представления результатов проверки для формирования ГИРБО. С 1 января 2026 года действует порядок, утвержденный приказом ФНС России от 17.09.2025 № ЕА-7-1/798@. Он регулирует передачу аудиторского заключения либо документа о проверке вместе с отчетностью и уведомлением.

Кроме того, закон от 20.02.2026 № 25-ФЗ ввел условия, при которых отдельные организации группы вправе не составлять КФО. Это исключение нужно проверять отдельно: само вхождение в группу не освобождает от обязанностей.

Кого касается проверка промежуточной отчетности

Центральное правило установлено частью 2 статьи 5 закона № 208-ФЗ: консолидированная финансовая отчетность за первое полугодие, раскрытие которой предусмотрено этим законом или другими федеральными законами, подлежит обязательному аудиту либо иной проверке по стандартам аудиторской деятельности. Для промежуточной отчетности таким заданием может быть обзорная проверка.

Сначала определите, распространяется ли на организацию закон № 208-ФЗ. Статья 2 охватывает, в частности, кредитные и страховые организации с предусмотренными исключениями, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных и пенсионных фондов, клиринговые организации, а также организации, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам путем включения в котировальный список. Это примеры, а не исчерпывающий перечень.

Затем установите обязанность раскрывать отчетность именно за первое полугодие и применимые специальные требования. Статус ПАО, наличие группы или добровольное применение МСФО не заменяют такой проверки. Обязанность по любому промежуточному периоду также нельзя автоматически выводить из обязанности по полугодию.

Наконец, проверьте исключения. Части 5.1-5.3 статьи 2 предусматривают возможность не составлять КФО для определенных организаций группы при одновременном выполнении условий. Среди них - согласие участников, включение данных организации в раскрываемую КФО другой организации группы и ограничения, связанные со статусом эмитента. У нормы есть ограничения по кругу лиц и обязанностям из других федеральных законов: ее нельзя распространять на все дочерние компании.

Если исключение неприменимо, определите допустимый вид проверки по требованиям к организации и отчетности. Это не свободный выбор исключительно по стоимости задания.

Аудит или обзорная проверка: в чем разница

Критерий	Аудит	Обзорная проверка
Уровень уверенности	Разумная уверенность	Ограниченная уверенность
Характер работы	Получение аудиторских доказательств в объеме, необходимом для выражения мнения	Преимущественно запросы, аналитические и иные процедуры обзорной проверки
Результат	Аудиторское заключение	Заключение по результатам обзорной проверки
Что важно учитывать	Не дает абсолютной гарантии отсутствия искажений	Не обеспечивает тот же объем доказательств и уровень уверенности, что аудит

Обзорную проверку не стоит называть просто «облегченным аудитом». У нее самостоятельная цель и иной характер вывода. По МСОП 2410 она не направлена на получение разумной уверенности, которую предполагает аудит.

Формат нельзя выбирать только по цене или удобству. Сначала определяют применимые требования к организации и отчетности, затем согласуют задание. Утверждение, что большинству компаний достаточно обзорной проверки, без этих условий слишком широко.

Какие документы направляют в ГИРБО

Для процедуры передачи в порядке ФНС используется обозначение «аудиторский отчет». Оно объединяет аудиторское заключение о КФО и документ по результатам проверки промежуточной КФО, но не делает их взаимозаменяемыми по содержанию.

В налоговый орган одновременно передают аудиторский отчет с приложенной отчетностью, в отношении которой он составлен, и уведомление. Аудиторский отчет направляют в PDF, уведомление направляют в XML. Документы представляют в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Например, если проведена обзорная проверка, нельзя ограничиться документом с названием «аудиторское заключение» по аналогии с годовым аудитом: нужен фактический документ по выполненному заданию и относящаяся к нему отчетность.

Кто представляет документы и как учитывать сроки

По частям 8-10 статьи 13 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ документы представляет аудиторская организация в налоговый орган по месту своего нахождения. Для предусмотренных законом случаев представления необходимо учитывать установленные исключения.

Общий срок - в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения либо документа о проверке. Если компания обязана раскрывать КФО по закону № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», действует тот же срок, но представление не может состояться ранее даты исполнения обязанности по раскрытию. Это условие нельзя пересказывать как новый срок «10 дней после раскрытия».

Часть 10 статьи 13 не устанавливает для этой процедуры предельную дату 31 декабря следующего года. Сроки представления годовой бухгалтерской отчетности и заключения о ней нельзя автоматически переносить на документы по проверке КФО.

Аудиторская организация должна проинформировать аудируемое лицо о передаче документов не позднее пяти рабочих дней со дня, следующего за датой их представления в налоговый орган. Предварительное согласие компании на предусмотренную законом передачу не требуется.

В календаре нужно отдельно учитывать составление отчетности, проверку, раскрытие и представление документов в ГИРБО. Сроки и порядок для регулируемых организаций определяются также применимыми специальными нормами.

Что меняется в доступе к сведениям с 2027 года

Постановление Правительства РФ от 27.06.2026 № 798 устанавливает правила ограничения и возобновления доступа к сведениям ГИРБО, применяемые с 1 января 2027 года. Речь идет о публичном доступе к информации, а не об освобождении от проверки отчетности или передачи документов.

Если организация рассчитывает ограничить доступ, сначала нужно установить предусмотренное постановлением основание, перечень затрагиваемых сведений и порядок действий. В одних случаях используется заявление, в других ограничение возможно без него.

Рекомендацию «заранее подать заявление» нельзя применять ко всем организациям. Сначала проверяют право на ограничение и необходимые условия, затем планируют подачу документов. Само желание не публиковать отчетность не создает такого права.

Какие нарушения и последствия нужно различать

Непроведение требуемой проверки, непредставление документа в налоговый орган и нарушение раскрытия информации - разные ситуации. При оценке ответственности учитывают конкретную обязанность, статус организации и содержание нарушения.

Статья 15.19 КоАП РФ связана с представлением и раскрытием информации на финансовых рынках. Штраф до 1 млн рублей нельзя описывать как автоматическое последствие любого отсутствия заключения в ГИРБО. Для применения нормы нужно установить соответствующий состав правонарушения.

Банки, инвесторы и контрагенты могут запрашивать отчетность с документом по результатам независимой проверки. Если такой документ отсутствует, последствия для конкретной сделки определяются условиями договора или запроса, а не единым правилом для всех компаний.

Как подготовиться к проверке

Начните с календаря обязанностей: какие формы отчетности готовятся, за какой период, кому направляются и когда. Отдельно зафиксируйте срок проверки, передачу результатов в ГИРБО и, при необходимости, раскрытие сведений.

• Уточните состав группы и периметр консолидации, включая изменения за полугодие.
• Подготовьте учетную политику по МСФО и данные компаний группы в согласованном формате.
• Сверьте внутригрупповые операции и остатки, подготовьте объяснения расхождений.
• Соберите документы по существенным операциям, оценочным значениям и событиям после отчетной даты.
• Согласуйте ответственных за замечания, утверждение отчетности и обмен документами.

При выборе проверяющей организации оцените право выполнять соответствующее задание, независимость и опыт работы с вашей категорией отчетности. Квалификации специалистов полезны, но сами по себе не заменяют установленные законом требования к исполнителю.

Итог

Для подготовки промежуточной консолидированной отчетности за 2027 год сначала определите применимые требования и формат проверки. Затем разделите в календаре составление отчетности, независимую проверку, передачу документов и раскрытие информации. Вопрос об ограничении доступа к сведениям ГИРБО решайте отдельно и только при наличии законного основания.

Вопросы и ответы

Нужен ли именно аудит промежуточной отчетности?

Не во всех случаях речь идет именно об аудите. Для промежуточной отчетности может применяться обзорная проверка. Конкретный формат определяют требования к организации и отчетности, поэтому сначала устанавливают основание обязанности, а затем согласуют задание.

Любая головная компания группы обязана проходить такую проверку?

Нет, одного наличия группы недостаточно. Нужно установить применимость закона № 208-ФЗ, обязанность раскрывать полугодовую отчетность и требование к ее проверке. Затем проверяют исключения, в том числе части 5.1-5.3 статьи 2. Включение данных в отчетность другой компании группы само по себе не освобождает от составления собственной КФО.

Чем результат обзорной проверки отличается от аудиторского заключения?

При аудите выражают мнение с разумной уверенностью. Обзорная проверка предполагает ограниченную уверенность и иной характер вывода. Документы нельзя считать взаимозаменяемыми только потому, что оба относятся к одной отчетности.

Кто направляет документ в ГИРБО?

В рамках порядка, утвержденного приказом ФНС № ЕА-7-1/798@, это делает аудиторская организация. Она направляет аудиторский отчет с приложенной отчетностью и уведомление. Собственные обязанности компании по представлению и раскрытию отчетности рассматриваются отдельно.

В какой срок аудитор передает документы в налоговый орган?

Общий срок составляет 10 рабочих дней со дня, следующего за датой заключения либо документа о проверке. Если КФО раскрывают по закону № 39-ФЗ, документы нельзя передать ранее исполнения обязанности по раскрытию. Предельной даты 31 декабря следующего года в этой норме нет.

Должен ли аудитор сообщить компании о передаче документов?

Да. Аудиторская организация информирует аудируемое лицо не позднее пяти рабочих дней со дня, следующего за датой представления документов в налоговый орган. Для предусмотренной законом передачи предварительное согласие компании не требуется.

Ограничение доступа в ГИРБО отменяет передачу документов?

Нет. Ограничение доступа касается получения сведений пользователями ресурса. Оно не означает автоматического освобождения организации или аудитора от предусмотренных законом обязанностей.

Отсутствие заключения всегда означает штраф 1 млн рублей?

Нет. Последствия зависят от нарушенной обязанности и статуса лица. Статью 15.19 КоАП РФ нельзя применять к любому случаю отсутствия документа в ГИРБО без установления состава правонарушения.

Больше новостей вы найдете на нашей страничке в телеграмм, подписывайтесь!