Аудит по МСФО: обязательность, требования и подготовка отчетности

Получить консультацию

Аудит отчетности по МСФО нужен не каждой компании автоматически. Обязанность зависит от вида отчетности, статуса организации, требований закона и условий, на которых компания привлекает финансирование или входит в группу.

В статье разберем, когда аудит связан с консолидированной отчетностью, чем проверка по МСФО отличается от аудита по РСБУ, какие документы обычно запрашивают и что проверить до начала работы аудитора.

Что понимают под аудитом отчетности по МСФО

Аудит отчетности по МСФО - это независимая проверка отчетности, подготовленной по международным стандартам финансовой отчетности. Аудитор оценивает существенные риски искажений, учетные оценки, консолидацию, раскрытия и документы, на которых основаны показатели.

Проверка может быть обязательной, если это предусмотрено Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» или другим федеральным законом. В других случаях компания заказывает аудит по требованию инвестора, банка, головной организации или собственника.

Кому может потребоваться аудит по МСФО

Обязательный аудит консолидированной отчетности

Статья 5 Федерального закона № 208-ФЗ устанавливает обязательный аудит годовой консолидированной финансовой отчетности. Норма применяется к организациям, которые обязаны составлять и раскрывать такую отчетность по 208-ФЗ или специальным требованиям законодательства.

К организациям, для которых вопрос обязательности может возникать, относятся:

• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов;
• клиринговые организации;
• федеральные государственные унитарные предприятия, включенные в установленный перечень;
• акционерные общества с федеральными акциями в собственности государства;
• организации, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам.

Этот перечень нельзя применять без проверки статуса конкретной организации. Нужно установить, обязана ли она составлять консолидированную отчетность, раскрывать ее и проходить аудит по соответствующей норме.

Проверка по требованию банка или инвестора

Компания может готовить отчетность по МСФО для банка, инвестора, головной организации или сделки M&A. В такой ситуации аудит не обязательно возникает непосредственно из 208-ФЗ, но подтвержденная отчетность может быть условием финансирования, раскрытия информации или корпоративной процедуры.

Инициативный аудит

Инициативную проверку проводят по решению собственника, руководства или участников группы. Ее используют, чтобы получить независимую оценку отчетности, проверить отдельные риски или подготовиться к переговорам с инвестором и кредитором.

Чем аудит по МСФО отличается от аудита по РСБУ

Чем аудит по МСФО отличается от аудита по РСБУ Аудит по РСБУ проводится в отношении отчетности, составленной по российским правилам бухгалтерского учета. Аудит отчетности по МСФО оценивает соответствие международным стандартам, включая учетные оценки, консолидацию, представление показателей и раскрытия.

Какие разделы отчетности требуют особого внимания

Наибольший объем работы обычно связан с показателями, которые зависят от расчетов и профессиональных суждений руководства. Конкретный набор процедур определяется составом отчетности и оценкой аудиторских рисков.

• Справедливая стоимость и финансовые инструменты

  Если активы или обязательства нельзя оценить по наблюдаемой рыночной цене, используются модели, ставки дисконтирования и прогнозы денежных потоков. Аудитор проверяет исходные данные, методику и обоснованность допущений.

• Признание выручки по МСФО 15

  Нужно определить обязательства к исполнению и момент, когда компания передает контроль над товаром или услугой. Дополнительные сложности возникают при долгосрочных, многокомпонентных и строительных договорах.

• Аренда по МСФО 16

  Для многих договоров аренды арендатор признает актив в форме права пользования и обязательство по аренде. При проверке анализируются договоры, сроки, ставки и расчеты.

• Обесценение активов

  Проверяются тесты на обесценение, прогнозы денежных потоков, ставки дисконтирования и другие допущения, использованные руководством.

Как проходит аудит отчетности по МСФО

Порядок зависит от задания и состава отчетности, но обычно включает несколько этапов.

1. Планирование и оценка рисков

   Аудитор знакомится с бизнесом, группой компаний, учетной политикой и существенными операциями. На этой основе определяется план проверки.

2. Проверка данных и документов

   Сверяются регистры, договоры, банковские документы, расчеты и раскрытия. Объем процедур зависит от существенности и выявленных рисков.

3. Проверка оценок и консолидации

   Анализируются модели, корректировки, внутригрупповые операции, доли участия и исключение оборотов между компаниями группы.

4. Подготовка заключения

   По итогам аудитор формирует мнение в соответствии с применимой основой отчетности. Если выявлены существенные вопросы, они могут повлиять на форму аудиторского заключения.

Какие документы обычно запрашивают

Перечень зависит от компании и задания. Обычно аудитору нужны документы и расшифровки, которые позволяют проверить показатели отчетности и раскрытия.

• учредительные документы, протоколы органов управления и ключевые договоры;
• банковские выписки, сверки, кредитные соглашения и расчеты ковенантов;
• расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности;
• документы по выручке, закупкам и запасам;
• регистры основных средств и данные по движению и выбытию;
• расчеты по аренде, оплате труда, бонусам и комиссиям;
• юридические заключения, страховые полисы и сведения о судебных спорах;
• список связанных сторон и операций с ними;
• материалы по консолидации и трансформационным корректировкам, если они применяются.

От чего зависят сроки проверки

Срок зависит от объема отчетности, количества компаний в группе, готовности трансформационных корректировок, состояния учета и скорости предоставления документов. На длительность также влияют финансовые инструменты, аренда, обесценение активов, оценочные показатели и необходимость привлечения специалистов.

Точные сроки определяют после оценки задания. Первый аудит обычно требует больше времени, чем повторная проверка, поскольку аудитору необходимо изучить учетную систему, методологию и начальные остатки.

Независимость аудитора и ограничения по услугам

Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ устанавливает требования к независимости аудитора. Аудиторская организация не должна принимать задание, если оказанные ранее услуги создают угрозу самопроверки или иной конфликт интересов.

В частности, нужно отдельно оценить ситуацию, когда один исполнитель вел учет, составлял отчетность или выполнял трансформационные корректировки, а затем получает задание на аудит этой же отчетности. Применение ограничения зависит от содержания работ, периода и условий конкретного задания.

Что будет, если обязательное заключение не подготовлено

Последствия зависят от вида отчетности, статуса организации и конкретного нарушения. Отдельно проверяются требования к составлению, представлению и раскрытию консолидированной отчетности, а также применимая редакция КоАП РФ.

Для эмитентов нужно проверить требования к раскрытию информации и возможную ответственность по статье 15.19 КоАП РФ. В отношении бухгалтерской отчетности и обязательного аудита могут применяться положения статьи 15.11 КоАП РФ, если в ситуации есть состав соответствующего правонарушения.

Помимо юридических последствий, отсутствие аудиторского заключения может осложнить переговоры с банком, инвестором или головной организацией, если они требуют подтвержденную отчетность.

Итог

Аудит отчетности по МСФО нужен не каждой компании. Обязанность зависит от вида отчетности, статуса организации и применимых норм, включая Федеральные законы № 208-ФЗ и № 307-ФЗ. Перед началом проверки стоит определить основание для аудита, подготовить документы и заранее проверить вопросы независимости аудитора.

Больше новостей вы найдете на нашей страничке в телеграмм, подписывайтесь!