Недавно к нам обратился клиент с просьбой помочь ему вернуть излишне уплаченные суммы налога. Ситуация у него сложилась следующая. Наш клиент вступил в наследство после смерти отца в октябре 2020 года, у которого было ИП. ИП внес средства в счет уплаты будущих налогов, и образовалась переплата, которую налоговая отказывается возвращать.  

Наши юристы разобрали ситуацию по полочкам и разработали пошаговую инструкцию по возврату налога при наследственных делах.

Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Со смертью ИП его обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов прекращается, но наследники обязаны погасить имевшиеся у индивидуального предпринимателя задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество в пределах стоимости наследственного имущества (пп. 3 п. 3, п. 4 ст. 44 НК РФ). 

Недоимка, задолженность по пеням и штрафам в отношении иных налогов, сборов и страховых взносов признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию (пп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Однако ФНС России считает, что к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, соответственно возврат излишне уплаченного налога наследникам умершего не предусмотрен и отказывает наследникам в их возврате.

Судебная практика по данной категории дел в основном отрицательная, суды отказывают в удовлетворении иска. 

Положительная практика существует только на стадии не ниже апелляционной инстанции.

Апелляционные инстанции судов различных регионов, отменяя или изменяя решения первой инстанции, исходят из следующего:

• излишне поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма не является законно установленным налогом, относится к имуществу налогоплательщика, которое подлежит возврату последнему, а после смерти – его наследникам;
• законодательство прямо не закрепляет за наследниками умершего налогоплательщика право (возможность) возвратить налоги, излишне налогоплательщиком уплаченные или излишне с него взысканные, но и норм, «блокирующих» общие положения о наследовании в отношении «излишних» налогов, тоже нет. 

В том числе:

• поскольку излишне поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), право на возврат такой суммы вполне может охватываться наследственным правом и норма п. 3 ст. 2 ГК РФ этому не препятствует;
• излишне поступившая от налогоплательщика в бюджет сумма не имеет той неразрывной связи с личностью/статусом налогоплательщика-наследодателя, которая согласно ст. 1112 ГК РФ препятствовала бы включению права на возврат такой суммы в состав наследства.

Подход ПФР к возврату страховых сумм излишне уплаченных при жизни наследодателем  аналогичен подходу ФНС России, судебная практика по данной категории дел не однозначна, а особый правовой режим для наследования пенсионных средств застрахованного лица не установлен. 

Часть пенсионных средств, которая образовалась за счет дополнительных страховых взносов, является собственностью лица, которое их внесло. Взносы на обязательное пенсионное страхование являются собственностью застрахованных лиц, находящейся в срочном пользовании и распоряжении Пенсионного фонда РФ. 

В случае смерти застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы, полученные ПФР денежные средства должны входить в наследственную массу и переходить по наследству. При этом наследоваться будут не сами денежные средства, а право требования на их получение.

Таким образом, сумма излишне выплаченных налогов и страховых взносов входит в наследственную массу и подлежит распределению между наследниками в порядке, установленном соответствующим разделом ГК РФ. Следует заявить на возврат соответствующих сумм с ожидаемым получением отказа, но положительный результат возможен в части возврата излишне уплаченных сумм, скорее всего только в судебном порядке на стадии не ниже апелляционной инстанции.

СОВЕТ НЕДЕЛИ 

Пошаговая инструкция по возврату налога при наследственных делах

1. Подача заявления в ИФНС о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов);
2. Получение отказа ИФНС в возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов);
3. Подача жалобы в Управление ФНС по г. Москве на отказ ИФНС в возврате излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов);
4. Обращение в суд о включении излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пени, штрафа) в наследственную массу;
5. Обжалование в апелляционную инстанцию отказного решения суда первой инстанции о включении излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пени, штрафа) в наследственную массу.

В случае если суд откажет в соединении в одном исковом заявлении одновременно требований и по налогам, и по страховым взносам, требования будут разделены и заявлены отдельно друг от друга.

Больше новостей вы найдете на нашей страничке в телеграмм, подписывайтесь!