Регулярные переводы «под отчёт» могут обернуться доначислениями, если компания не докажет, что деньги действительно потрачены в её интересах. В рассмотренном судами деле такие суммы признали доходом руководителя. Ни авансовые отчёты, ни кассовый ордер на возврат не помогли — решающее значение имело фактическое движение средств.
Что произошло
ООО «В» оспаривало два решения налогового органа по камеральным проверкам 6-НДФЛ и РСВ за первое полугодие 2024 года. Проверяющие обнаружили, что фирма регулярно перечисляла деньги своему генеральному директору, которая одновременно была единственным участником общества. В платёжных документах указывали, что суммы выдаются под отчёт, а в налоговую базу по НДФЛ и взносам эти выплаты не включали.
Согласно локальному акту, средства могли выдаваться под отчёт директору на приобретение ГСМ, запчастей, канцелярских принадлежностей, хозяйственные нужды и несение материальных расходов.
Масштаб выплат
За шесть месяцев директор получила почти 7,1 млн рублей. Из этой суммы налоговики признали обоснованными операции примерно на 1,46 млн: в частности, дальнейшую передачу денег другим работникам под отчёт, выплату зарплаты и возврат займа. Расходы на нужды организации, подтверждённые чеками, составили лишь около 67 тысяч рублей. Оставшиеся более 5,6 млн рублей налоговый орган расценил как доход директора, который фактически выплачивался под видом подотчётных сумм. Компании предложили доплатить более 1,6 млн рублей — НДФЛ, взносы и штраф.
Что выяснилось
Установлено, что директор тратила подотчётные средства на личные нужды: ремонт автомобиля мужа, который не числился на фирме, приобретение биодобавок, лампочек, шланга для душа и так далее. Кроме того, некоторые из приложенных чеков были «задвоены» — проходили по другим подотчётам.
Позиция судов
Суд первой инстанции и апелляция фирме отказали: документы не подтверждали использование спорных денег в интересах компании, а авансовые отчёты содержали противоречия. ООО «В» настаивало, что деньги предназначались для покупки стройматериалов и товаров, необходимых для деятельности, расходы подтверждены, просроченного подотчёта нет, авансовые отчёты и чеки приняты к бухучёту. Заявитель также считал, что у налогового органа не было оснований истребовать документы.
Кассация подтвердила: значение имеет действительное содержание операций. Само наличие авансового отчёта не означает, что любая указанная в нём сумма автоматически становится расходом компании. К тому же налоговики нашли в этих отчётах ряд противоречий: остаток подотчётных средств на конец января составлял около 383 тысяч рублей, а на начало февраля — уже около 981 тысячи. Подтверждения хозяйственного назначения спорных сумм не было.
Суды также учли, что директор не работала в других организациях, не была зарегистрирована как ИП или самозанятая. После небольшого дохода в 2021 году обычные выплаты за деятельность в фирме прекратились — директор ушла в декретный отпуск, так что оставались только дивиденды и регулярные переводы «под отчёт». Расписка о получении 4 млн рублей от матери в судах также не сработала.
Отдельно фирма ссылалась на возврат в кассу 2,8 млн рублей — имелся приходный кассовый ордер. Но этого недостаточно: надо зачислять поступившие средства на расчётный счёт фирмы, а этого не было. Доказательств последующего использования этих денег на хозяйственные цели компания также не представила.
В итоге доначисления остались в силе (Ф01-8029/2026 по делу А29-10856/2025).
Что изменилось в практике
Больше не работает судебная практика, складывавшаяся примерно до 2021 года, согласно которой НДФЛ на невозвращённые подотчётные средства не начислялся — эти суммы признавались долгом физлица перед организацией, а не его доходом. В последние годы существует как минимум несколько решений Верховного суда в пользу НДФЛ с незакрытых подотчётов.
Раньше суды были склонны растягивать срок до четырёх лет, в течение которого средства оставались долгом, и только по его окончании могли быть признаны доходом. При этом указание ЦБ 3210-У в части сроков подачи авансового отчёта и окончательного расчёта с конца 2020 года стало даже немного лояльнее.
Больше новостей вы найдете на нашей страничке в телеграмм, подписывайтесь!
